Порядок уплаты НДС в Таможенном союзе. 

 Порядок взимания НДС внутри Таможенного союза регулируется тремя основными документами:

 

Взимания НДС внутри Таможенного союза:

- НДС взимается в государстве импортера;

- в государстве экспортера применяется нулевая ставка НДС;

- при выполнении работ (оказании услуг) НДС перечисляется в том государстве, территория которого признается местом выполнения работ (оказания услуг).

 

 

 

  При ввозе в Россию товаров из Беларуси и Казахстана НДС взимается налоговыми органами государства- члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщика.

  НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары и были приняты на учет (п.7 ст.2 Протокола от 11.12.2009 г.).

При нарушении сроков уплаты или неполной уплате НДС налоговая инспекция вправе взыскать налог с начислением пени в бесспорном порядке. Изъять средства могут как с расчетного счета (счетов), так и в «натуральной» форме — за счет имущества организации. Кроме того, налоговая инспекция может привлечь к ответственности за неуплату (неполную уплату) НДС в соответствии со ст. 122 НК РФ.

  НДС по ввезенным товарам уплачивается до подачи в налоговую декларации по импорту.

Российские импортеры обязаны представить налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором импортные товары были приняты на учет.

Одновременно с декларацией должны быть представлены следующие документы:

• договор, на основании которого осуществляется импорт товаров;

• выписка из банка, подтверждающая уплату налога по ввезенным товарам;

• заявление о ввозе (вывозе) товаров и уплате косвенных налогов (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

• транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров;

• счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-участника при отгрузке товаров;

• информационное сообщение (представляется лишь в случаях, перечисленных в пп. 1.2, 1.3, 1.4, 1.5 ст.2 Протокола от 11.12.2009г.).

 

  Документы, указанные в подпунктах настоящего пункта, могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена таможенного союза.

 

 

НДС, уплаченный по товарам, ввезенным из стран Таможенного союза, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ (п.11 Протокола от 11.12.2009г.).

 

Напомним, что принять к вычету «ввозной» НДС могут только плательщики НДС (ст. 171 НК РФ) и только при одновременном соблюдении следующих условий:

- товар оприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 72 НК РФ);

- товар предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- имеются документы, подтверждающие уплату НДС по ввезенным на территорию РФ товарам, а именно:                заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога; 

       налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате сумма НДС по ввезенным товарам; 

       платежный документ на перечисление суммы НДС, указанной в налоговой декларации (ст. 72 НК РФ).

 

 

   При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза – налогоплательщиком с территории которого ввезены товары, применяется нулевая ставка НДС, в случае её документального подтверждения. 

  Перечень документов, подтверждающих право на применение «нулевой» ставки, установлен п.2 ст.1 Протокола от 11.12.2009 г., в их числе:

• экспортный договор;

• выписка из банка, подтверждающая поступление денежных средств от иностранного покупателя;

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа того государства, на чью территорию импортированы товары;

• транспортные (товаросопроводительные документы), подтверждающие перевозку товара. 

  Транспортные документы не требуются лишь в том случае, если допускается «бездокументное» перемещение товаров, закрепленное законодательством РФ (пп.4 п.2 ст.1 Протокола от 11.12.2009 г.).

иные документы, предусмотренные законодательством РФ. 

   Например, документы, необходимые при продаже товара через посредника (п.2 ст.165 НКРФ).

 

   Эти документы нужно представить в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. З ст.1 Протокола от 11.12.2009 г.). 

Отметим, что это правило действует для поставок, как в Беларусь, так и в Казахстан.

  Датой отгрузки считается одна из следующих двух дат:

-   дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика);

- дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством участника Таможенного союза для плательщика НДС.

   Налоговый орган проверяет обоснованность применения нулевой ставки НДС и принимает соответствующее решение согласно законодательства РФ. 

 

  Одновременно с подтверждением нулевой ставки НДС, налогоплательщик имеет право принять к возмещению НДС по счёт-фактурам, полученным от продавцов товара, реализованного на экспорт. Обоснованность принятия НДС к возмещению при экспорте товаров проверяется налоговыми органами в ходе камеральной проверки (п.1.ст.176 НК РФ) и принимает следующее решение: 

- об отказе в возмещении заявленного налога полностью или частично;

- о возмещении НДС в полном объеме или частично.