До 19.08.2017 г. при доказывании необоснованной налоговой выгоды налоговый орган в основном руководствовался постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53)
С 19.08.2017 г. Федеральный закон от 18.07.2017 г. № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 163-ФЗ) установил порядок доказывания налоговым органом необоснованной налоговой выгоды.
Таблица показывает изменения, произошедшие в связи с этими нововведениями. Наша компания следит за обновлениями и всегда готова ответить на возникающие вопросы и поддержать предпринимателей, как в процессе проверок налоговыми органами, так и в работе по их предотвращению.
До 19.08.2017 г. |
После 19.08.2017 г. |
Нормативные и ненормативные акты |
Примечание |
|
Законодательно введены новые понятия: «искажение фактов хозяйственной жизни», «права при исчислении налоговой базы», «исполнение обязательства по операции», «основная цель совершения сделки (операции)». |
ст. 54.1 НК РФ |
Закон не раскрывает понятия: «искажение фактов хозяйственной жизни», «права при исчислении налоговой базы», «исполнение обязательства по операции», «основная цель совершения сделки (операции)». |
|
Закон различает: сделку, операцию и договор. Обязательства возникают не только из сделки, а также из операции. |
п. 2 ст. 54.1 НК РФ |
|
|
Для правомерного уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога необходимо соблюдение одновременности условий: 1) отсутствие искажений сведений:
2) основной целью сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачёт (возврат) суммы налога; 3) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключённого с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Невыполнение хотя бы одного из четырёх условий влечёт отказ: в праве на учёт понесённых расходов, заявления по ним к вычету (зачёту) сумм НДС в полном объёме. |
ст. 54.1 НК РФ; письмо ФНС от 16.08.2017 г. № СА-4-7/16152@ |
Теперь налоговый орган вправе отказать в учёте расходов по реально исполненной сделке, доказав, что сделка исполнена не контрагентом, указанным в сделке. |
Постановление Пленума ВАС РФ № 53 ввело презумпцию добросовестности налогоплательщика. |
В налоговом законодательстве отсутствует презумпция добросовестности налогоплательщика. |
|
Налоговое законодательство предполагает недобросовестность налогоплательщика. |
Постановление Пленума ВАС РФ № 53 ввело понятия: «налоговая выгода» «экономическая обоснованность», «должная осмотрительность». |
В налоговом законодательстве отсутствуют понятия: «налоговая выгода», «экономическая обоснованность», «должная осмотрительность». |
|
Необходимо использовать судебное толкование понятий: «налоговая выгода», «экономическая обоснованность», «должная осмотрительность». |
Самостоятельными и достаточными основаниями для признания неправомерным уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога являлись следующие обстоятельства:
|
Не являются самостоятельными основаниями для признания неправомерным уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога, т.е. необходимо минимум два из указанных оснований для признания неправомерным уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы налога:
|
п. 3 ст. 54.1 НК РФ; письмо ФНС от 16.08.2017 г. № СА-4-7/16152@ |
Узаконено право налогового органа отказывать в учёте расходов по основаниям, которые не были предусмотрены законом, но по которым налоговый орган отказывал, ссылаясь на Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53. |
|
Положения ст. 54.1 НК РФ применяется в отношении сборов и страховых взносов и распространяется на их плательщиков и налоговых агентов. |
п. 4 ст. 54.1 НК РФ; письмо ФНС от 16.08.2017 г. № СА-4-7/16152@ |
Закон расширил круг ответственных лиц. |
|
Несоблюдение налогоплательщиком условий, указанных в п. 1 и 2 доказывает налоговый орган во время мероприятий налогового контроля. |
п. 5 ст. 82 НК РФ |
Закон не запрещает налоговому органу использовать материалы оперативно-розыскных мероприятий, полученные в ответ на запросы, направленные налоговым органом во время мероприятий налогового контроля. |
|
Федеральный закон № 163-ФЗ обратной силы не имеет. |
П. 1 ст. 2 Федерального закона № 163-ФЗ |
Налоговый орган вправе руководствоваться прежними методами доказывания необоснованной налоговой выгоды при проведении налоговых проверок, решения о проведении которых принято до 19.08.2017 г. |